CONSIDERACIONES SOBRE LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO SEGUNDO DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CON RELACIÓN A LAS REFORMAS A ESTA LEY QUE ENTRARON EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022.

Comunicado Comisión NIF

Introducción.

El presente artículo pretende “poner sobre la mesa” una serie de consideraciones respecto a las implicaciones contables e impacto financiero que se derivan con relación al tratamiento tributario de los inventarios que las personas morales tuvieron al 31 de diciembre de 2021, que se ubicaban en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y que, a partir del ejercicio 2022 deban hacerlo en el régimen de confianza de personas morales que se incorpora a la LISR.

No se pretende hacer un estudio de todas las posibilidades que se presentarían en la aplicación de la reforma tributaria vigente a partir de 1 de enero de 2022 para la LISR, respecto de dichos inventarios.

Marco de referencia legal.

La fracción V del artículo segundo  de las disposiciones transitorias derivadas de las reformas tributarias a la LISR cuya vigencia inicia el 1 de enero de 2022, se refiere básicamente a aquellas personas morales que hasta el ejercicio 2021 se ubicaban en el Título II de la LISR y que, de acuerdo al nuevo régimen de confianza para personas morales que se incorpora a ésta, se ubiquen en las hipótesis jurídicas contempladas en dicho régimen y en consecuencia se vean obligadas a tributar en aquél, respecto de los inventarios que tuvieron de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, al 31 de diciembre de 2021, deberán seguir aplicando, para efectos de su tratamiento tributario, lo dispuesto en el referido Título II de la LISR.

Se transcribe la fracción:

V.        Los contribuyentes que a la entrada en vigor del presente Decreto, se encuentren tributando conforme a lo dispuesto en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y que en el ejercicio 2022 tributen en términos del Capítulo XII del Título VII de la citada Ley, que al 31 de diciembre de 2021 tengan inventario de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, y que a dicha fecha estén pendientes de deducir, deberán seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la declaración anual del ejercicio hasta que se agote dicho inventario. Respecto de las materias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del 1 de enero de 2022, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 208 de esta Ley.

Por otro lado, de acuerdo con lo señalado en el Título II de la LISR en su artículo 39, de manera general podemos decir que, con relación al costo de los inventarios, éste se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados, indicando el reglamento de la LISR el tratamiento de las variaciones resultantes de la aplicación de los costos predeterminados. Cabe señalar que el artículo se refiere a “el costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventraio final del ejercicio” sin embargo, este trabajo se centrará exclusivamente en los inventarios (al cierre del ejercicio 2021) y su efecto tributario a partir del ejercicio 2022.

Señala también el referido artículo 39 lo que se considerará dentro del costo, distinguiendo, para estos efectos, a contribuyentes que realizan actividades comerciales y aquéllos que realizan actividades distintas de las comerciales, indicando para los primeros que el costo incluirá: el importe de las adquisiciones netas de mercancías y los gastos incurridos por su adquisición y para dejarlas en condición de ser enajenadas; para los segundos: las adquisiciones netas de, materias primas, productos semiterminados o terminados, así como las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, los gastos netos y la deducción de inversiones,  todos éstos relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios o, cuando tengan una relación indirecta, formarán parte del costo en proporción a la importanca que tengan en dicha producción.

Respecto a los métodos de valuación de inventarios, el artículo 41 de la LISR contempla a los siguientes: primeras entradas primeras salidas (PEPS), costo identificado (obligatorio para contribuyentes que enajenen mercancías identificables por número de serie y su costo exceda de $50,000.00 M.N.), promedio y, detallista (el reglamento de la LISR establece cómo aplicar el margen de utilidad bruta); se establece también, de conformidad con el artículo 42 (LISR) que, para el caso de que el costo de las mercancías sea superior al precio de mercado o reposición, podrá considerarse el que corresponda de acuardo a lo siguiente:

  • Se utilizará el costo o valor de reposición, sea por adquisición o producción, sin que exceda del valor de realización ni sea inferior al valor neto de realización.
  • Se utilizará el valor de realización siempre que sea inferior al valor de reposición.
  • Se utilizará el valor neto de realización si es superior al valor de reposición.

De lo anterior se desprende las siguientes condicionantes:

Valor de realización > valor de reposición > valor neto de realización

Valor de realización < valor de reposición

Valor neto de realización > valor de reposición

Por otro lado, el artículo 42 define al valor de realización como el precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación; y al valor neto de realización como el precio normal de enajenación menos los gastos directos de enajenación y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su ralización.

Aunque no es el objetivo esencial de este documento, veamos un ejemplo:

Somos una zapatería y tenemos en inventarios un modelo de zapato comprado hace 4 meses a un costo de adquisición puesto en bodega de $500.00 el par.

Adquirir un par igual al que se adquirió hace 4 meses con el mismo proveedor, nos cuesta $490.00 pues es un modelo que se quiere impulsar en el mercado. Este es su costo o valor de reposición.

Se paga una comisión por venta a los vendedores del 5%. El precio de venta es de $1,000.00 por lo que su valor de realización es $950.00 es decir, el valor de enajenación menos la comisión por venta que se paga al vendedor ($1,000.00 – $50.00).

Al costo de adquisición se le aplica un mark up de 2 (200%) para determinar el precio de venta, dando un margen de utilidad del 50%.

El valor neto de realización es de $450.00 que se obtienen de restar al valor de enajenación los gastos directos para la venta y el margen de utilidad esperado. $1,000 – $50 – $500 = $450.

En resumen tenemos:

Valor de adquisición               $500.00 (es mayor que el de reposición).

Valor de reposición                $490.00

Valor de realización               $950.00

Valor neto de realización       $450.00

Tomando en consideración que el valor de adquisición es mayor que el de reposición, veamos las condicionantes  opcionales para valuar el inventario:

Valor de realización > valor de reposición > valor neto de realización.

$950.00 > $490.00 > $450.00   Se puede optar por usar el valor de reposición.

Valor de realización < valor de reposición.

$950.00 no es menor que $490.00 No se puede optar por usar el valor de realización

Valor neto de realización > valor de reposición

$450.00 no es mayor que $490.00 No se puede optar por el valor neto de realización.

Reflexionando los resultados arriba mostrados, surgen las siguentes inquietudes ¿cómo es posible que, para poder usar el valor de reposición, éste deba ser menor que el valor de realización, y para poder usar el de realización, éste deba ser menor que el de reposición? Es decir, ¿en qué casos, en una situación normal de negocio, el valor de realización es menor que el de reposición? Así también, estamos hablando de dos valores relacionados a un inventario específico, por lo que, o son iguales, situación poco probable, o uno es mayor que otro, pero ambos no pueden ser menores respecto del otro. Por otro lado, para poder usar el valor neto de realización, éste debe ser mayor que el valor de reposición, lo cual, se aprecia lógico.

Finalmente, es importante destacar que el valor de realización es específico de cada entidad, pues es el valor al que decide enajenar sus productos o mercancías, y éste se determina partiendo del costo de adquisición que experimenta la entidad incrementado por el margen necesario para recuperar dicho costo, cubrir los gastos operativos, de financiamiento y tributarios, y dejar una de utilidad para los socios o el dueño del negocio. Teniendo en consideración lo anterior, la LISR excluye el costo de adquisición y lo substituye por el de reposición para acotar las posibles opciones para valuar el inventario cuando el costo de adquisición es mayor al de mercado o reposición; en contraposición, las Normas de Información Financiera señalan que los inventarios se valúan a su costo (de compra o de producción) o al valor neto de realización, el menor; en este sentido no se excluye al costo de compra o producción por el de mercado o reposición, comparación que hace total sentido económico para la entidad de que se trate.

Habiendo establecido de una manera muy somera el marco de referencia legal concerniente a los inventarios y al costo de lo vendido, se procederá a comentar algunos análisis, reflexiones y consideraciones respecto de los inventarios que al 31 de diciembre de 2021 tuvieron los contribuyentes que de manera obligada, en 2022 tributan en el régimen simplificado de confianza de personas morales.

Análisis, reflexiones y consideraciones.

Partamos del siguiente planteamiento: No obstante que como persona moral debo tributar en el régimen simplificado de confianza a partir del 1 de enero de 2022, los inventarios con los que cerré el ejercicio fiscal 2021 los podré deducir a partir del 1 de enero de 2022 conforme a lo establecido en el régimen general de Ley de las personas morales contemplado en el Título II de la LISR, hasta agotarlos, en la declaración anual del ejercicio de que se trate.

Como segundo planteamiento digamos que somos una persona moral que realiza actividades comerciales vendiendo zapatos, lo cual implica que solamente compramos mercancías y las vendemos, es decir no transformamos o producimos producto alguno o prestamos algún servicio.

Con los dos planteamientos anteriores, derivemos algunos escenarios posibles respecto de los inventarios, para atrevernos a sugerir su tratamiento tributario a partir del ejercicio 2022:

Escenario 1.- Al cierre del ejercicio 2021 teníamos en inventario los siguientes modelos de zapatos: Modelo A, 200 pares con un costo de $50.00 cada par; modelo B, 300 pares con un costo de $60.00 cada par y, el modelo C, 100 pares con un costo de $40.00 cada par. El inventario valuado sería el siguente: Modelo A, $10,000.00; modelo B, $18,000.00 y, modelo C, $4,000.00, dando un valor total de inventarios por $32,000.00. El método de valuación utilizado es costo promedio, que para efectos de las Normas de Información Financiera (NIF) se le denomina fórmula de asignación del costo. Durante el mes de enero de 2022 se compra, de contado, una cantidad exactamente igual a la que se tenía en inventarios al cierre de 2021 por cada modelo de zapatos, con un costo total de $34,240.00 dado que éste sufrió un incremento por inflación del 7%, y se paga a proveedores el total del inventario final del ejercicio 2021. Finalmente, durante enero y febrero se venden 175 pares del modelo A, 275 pares del modelo B y 75 pares del modelo C en cada mes, dando un total de venta de $60,000.00 para enero y febrero respectivamente, excluyendo el IVA. Se tienen gastos de operación de $10,000.00 mensuales antes de IVA.

De los datos anteriores se desprende lo siguiente:

Ingresos por ventas de enero y febrero                    $120,000

Compra de contado enero y febrero                         $  34,240

Pago pasivo de inventarios cierre de 2021               $  32,000

Gastos de operación de enero y febrero                  $  20,000 (deducibles)

Remanente líquido                                                     $  33,760

Con los datos del escenario anterior, podemos concluir lo siguiente:

  • Las compras de zapatos realizadas en enero 2022 por $34,240.00 serán totalmente deducibles en los pagos provisionales 2022 dada la mecánica de flujo de efectivo establecida para éstos en el régimen de confianza de personas morales.
  • Las ventas de enero y febrero son acumulables en su totalidad, no obstante que parte de ellas se derivan de los inventarios que se tenían al cierre del ejercicio 2021.
  • Dado que los inventarios al cierre de 2021 que se vendieron en enero y febrero, se podrán deducir hasta la declaración anual del ejercicio 2022, los ingresos provenientes de dicha venta no tendrán costo de lo vendido deducible para efecto de los pagos provisionales de enero y febrero.
  • El hecho de que los inventarios que se tenían al cierre de 2021, y que se vendieron en enero y febrero, su deducción se permita hasta la declaración anual, distorsiona la base sobre la que se aplica la tasa del artículo 9 de la LISR, para determinar los pagos provisionales de enero y febrero.
  • El pago a proveedores por $32,000 realizado en enero y febrero, no es deducible en los pagos provisionales de estos meses. Esto hace sentido si consideramos que corresponde a operaciones devengadas en 2021, siempre y cuando no se incurriera en el absurdo del punto anterior.
  • Independientemente que para efectos contables se genere un nuevo costo promedio por la influencia de la compra realizada en enero 2022, y se reconozcan en el costo de ventas (contable) de enero y febrero a ese nuevo costo promedio, las ventas de enero y febrero que correspondieron a parte de los inventarios que se tenían al cierre de 2021, para efectos tributarios se valúan al costo promedio utilizado para valuar dichos inventarios en el referido cierre, determinando así el costo de lo vendido deducible para el ejercicio 2022 en su declaración anual.

Continuando con nuestras ideas, es importante señalar que el valor económico asignado a los inventarios al cierre del ejercicio 2021, será el único monto que se podrá deducir en la declaración anual del ejercicio de que se trate, hasta agotarlo. Esto es así porque, no importa cual haya sido el método de valuación para aquéllos que se haya utilizado (permitido por la LISR, por supuesto), el valor económico resultante de dichos métodos es el que quedó consignado en el balance general al cierre y, reiterando, ese monto será el único valor permitido como deducción tributaria; inclusive, tratandose de costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados, las variaciones resultantes de aplicar el costo estimado o estandar, que se imputaron al inventario de cierre, ajustan el valor estimado o estandar que éste tenía, reflejando su valor histórico real a dicha fecha, el cual será, como se ha dicho, el que se podrá deducir a partir del ejercicio 2022.

Escenario 2.- Ahora somos una empresa que fabrica un producto, con una lista de materiales (bill of material) de 4 componentes como sigue:

    COMPONENTE    USO    COSTO UNITARIOCOSTO  EXTENDIDO UNITARIO  EXISTENCIAS 31 DIC 2021  TOTAL INVENTARIO
A2$50.00$100.00100$5,000.00
B1$100.00$100.0050$5,000.00
C3$40.00$120.00150$6,000.00
D1$200.00$200.0050$10,000.00
TOTAL  $520.00 $26,000.00

Se asume que no hubo inventarios en proceso al cierre de 2021 y, respecto de los inventarios de producto terminado, se procedería conforme al ejemplo anterior, por lo que no comentaremos nada al respecto en éste.

En enero y febrero se produjeron y vendieron de contado, 200 artículos los cuales consumieron la totalidad del inventario que se tenía al cierre de 2021; se hicieron compras adicionales de 300 juegos de componentes para completar la produccion y tener un lote óptimo para la producción del siguiente mes y medio. Las compras importaron $156,000.00 antes de IVA. Los gastos de fabricación (sin IVA) y mano de obra fueron de $40,000.00 y $16,000.00 respectivamente. Los gastos de fabricación se pagaron al 75% de su monto. El importe de la venta antes de IVA fue de $280,000.00 y los gastos de operación, por el mismo período fueron de $40,000.00 (sin IVA) quedando en el pasivo el 25% de ellos (con IVA).

De los datos anteriores se desprende lo siguiente:

Ingresos por venta                                         $280,000.00

Compras de inventario                                  $156,000.00

Mano de obra                                                $  16,000.00

Gastos de fabricación pagados                     $  30,000.00

Gastos de operación pagados (sin IVA)       $  30,000.00

Costo del inventario al cierre de 2021          $  26,000.00

Con los datos del escenario anterior, podemos concluir que:

  • Las ventas de enero y febrero son acumulables en su totalidad, no obstante que parte de ellas se derivan de los inventarios que se tenían al cierre del ejercicio 2021.
  • Las compras de componentes realizadas en enero 2022 por $156,000.00 serán totalmente deducibles en los pagos provisionales 2022 dada la mecánica de flujo de efectivo establecida para éstos en el régimen de confianza de personas morales.
  • La mono de obra, dado que se pagó, será totalmente deducible para efectos de pagos provisionales 2022.
  • El 75% de los gastos de fabricación pagados, será deducibles para efectos de pagos provisionales 2022.
  • El 75% de los gastos de operación pagados, será deducibles para efectos de pagos provisionales 2022.
  • El valor del inventario al cierre de 2021 de $26,000.00 se deducirá en la declaración anual 2022.

La utilidad neta del período fue de $80,000.00 que se determinó con las siguientes premisas:

  • El costo unitario de un producto, a nivel componentes (MP) es de $520.00.
  • Toda la producción se terminó y vendió.
  • No hubo inventario de producción en proceso ni producto terminado.

Ingresos                                                         $ 280,000

M.P                                                                 $ 104,000

M.O.                                                              $   16,000

G.I.F.                                                             $   40,000

TOTAL COSTO DE VENTAS                       $ 160,000

UTILIDAD BRUTA                                        $ 120,000

GASTOS DE OPERACIÓN                         $   40,000

UTILIDAD NETA                                           $   80,000

La base para la determinación de pagos provisionales por el período enero-febrero, es:

Ingresos por venta                                         $280,000.00

Menos:

Compras de inventario                                  $156,000.00

Mano de obra                                                 $  16,000.00

Gastos de fabricación pagados                     $  30,000.00

Gastos de operación pagados (sin IVA)       $  30,000.00

Base                                                               $  48,000.00

El monto del pago provisional sería de $14,400. En este ejemplo, la empresa debería tener un coeficiente de utilidad de .17143 para que el pago provisional, utilizando la mecánica de pagos provisionales establecida en el Título II de la LISR, arrojara el mismo monto que el determinado con base en flujo de efectivo. Cualquier coeficiente menor al señalado, daría un pago provisional menor. Aunado a lo anterior, alutilizar coeficiente, si está correctamente determinado, refleja la verdadera capacidad contributiva de la empresa, no así el remanente líquido vía mecánica de flujo de efectivo.

Finalmente, la empresa deberá establecer controles para que, independientemente de determinar el costo de ventas contable (con base en costeo absorvente) ya sea histórico o predeterminado, del valor de la MP que se utilizó en la producción de enero y febrero (en nuestro ejemplo) y que pertenezca a el inventario de cierre de 2021 deberá identificarlo para considerarlo como deducción hasta la declaración anual. Para los otros elementos del costo, la M.O. normalmente queda pagada dentro del mes, pero es importante ver el sistema de “corte” y pago de la misma, pues puede que la última semana del mes pueda tener algunos días iniciales del mes siguiente, lo que provocaría el excluir el importe de M.O. de éstos para no considerarlo en el paríodo del pago provisional;  respecto de los G.I.F. deberá excluir el monto no pagado de los mismos, dentro del referido periodo de pago provisional.

Hasta aquí mis reflexiones e ideas. El tema es abundante y sobre todo casuístico.

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama.

Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP.

¿Cuál es el propósito de las Normas de Información Financiera?

Comunicado Comisión NIF

Aún veo que hay profesionales que se resisten a la idea de que las Normas de Información Financiera (NIF) sean una normatividad considerada como obligatoria para el ejercicio de la profesión contable, dado que dicha obligación no emana de las leyes.
Hace tiempo observé una postura interesante que me permito compartir:
“Características de las NIF: …Su uso es exclusivo para la presentación de estados financieros, no para regular la contabilidad de los particulares…”
Al respecto, me gustaría compartir con Ustedes, amables lectores, algunos de mis apuntes respecto a esta posición que en el fondo busca desestimar la importancia de la norma contable.

Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre.

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos teóricos contenidos en el Marco Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia internacional.

La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF; el CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF en México.

Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera.

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros”.

Lo anteriormente transcrito forma parte de la NIF A-1, en sus párrafos IN1, IN3, IN4 e IN5.
Ahora, repasemos la definición de Contabilidad del párrafo 3 de la NIF A-1:

“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.”

Como podemos observar en la definición, el propósito de la Contabilidad es producir información financiera, pero ¿qué debemos entender por éste concepto?. El párrafo 4 de la NIF A-1 nos establece lo siguiente:

“La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos”.

De tal suerte, para generar información financiera de conformidad con las NIF, el propio registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos deben ser necesariamente registradas con base en las NIF ¿o será acaso de que cada quién haga su contabilidad con la libertad de hacerlo a su criterio, dado que dicen que no son obligatorias, mandarlas al SAT y ya posteriormente recomponerla para hacer estados financieros con base en las NIF?

Suena un tanto cuanto complicado, como para aceptar la afirmación de que las NIF no regulan la Contabilidad de los particulares.

La norma financiera busca como propósito final, generar información financiera acorde a la realidad del negocio de cada entidad, con el propósito de evaluar su desempeño, rentabilidad, liquidez, solvencia y en palabras sencillas, si el negocio es negocio realmente, si se administra adecuadamente, y ahora con la fuerte revisión por parte de la autoridad, si las transacciones realizadas en el fondo tienen una razón de negocios, o solamente se hacen con el fin de tener más deducciones o de vender facturas.

Las NIF son una excelente herramienta para entender el negocio, para administrarlo y para cuantificar las obligaciones fiscales, por lo cual, desde mi particular punto de vista, vale la pena conocerlas, entenderlas y aplicarlas, más allá de sólo quedarnos en que legalmente no son obligatorias.

Y tú ¿qué opinas?

Martín Rojas Tamayo
Comisión de Normas de Información Financiera del CCPEP

Flash informativo NIF

Comunicado Comisión NIF

Los saldos a la fecha de cierre de los estados financieros correspondientes a partidas monetarias, que están denominados en moneda extranjera, deben convertirse al tipo de cambio de cierre del período de que se trate. A la fecha de realización de las operaciones contempladas en los referidos saldos, éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización.

Las diferencias en cambios resultantes de las variaciones de los tipos de cambio en los diferentes momentos de afectación contable, deben reconocerse como ingreso o gasto dentro del resultado integral de financiamiento (RIF) con excepción de las diferencias que se capitalizan en los términos de la NIF D-6 CAPITALIZACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y aquéllas provenientes de pasivos en moneda extranjera que han sido designados y califican como cobertura económica de la inversión neta efectuada por la entidad de que se trate en una operación extranjera.

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama

Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP.

Flash informativo NIF

Comunicado Comisión NIF

El valor razonable, de conformidad con la NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN, “se debe obtener en un mercado de libre competencia, esto es, en igualdad de condiciones sin tener ventajas para ninguna de las partes o en un estado de liquidación”.

Así mismo, señala la NIF A-6, que “el valor de mercado cotizado en mercados activos es la mejor evidencia del valor razonable y debe ser utilizado, si éste se encuentra disponible, como la base de su valuación.”

Por otro lado, en términos de la ciencia económica, existen básicamente dos tipos de mercados, el de factores de producción, que incluye tierra, trabajo y capital, y el mercado de consumo de bienes y servicios. Estos mercados, normalmente se rigen por la Ley de la oferta y la demanda, excepto cuando exista un control de precios sobre determinados bienes, servicios o factores de producción.

La NIF A-6, para efectos del concepto de valor razonable y su determinación, se nutre y apoya en la ciencia económica al referirse a los mercados de libre competencia y los valores económicos que “juegan” en dichos mercados y que se regulan con base en la oferta y la demanda de los participantes de aquéllos.

Respecto del valor razonable obtenido de un “estado de liquidación” de una entidad, los activos que se hacen líquidos adoptarán el valor razonable que, en los mercados arriba comentados, las partes interesadas estén dispuestas a intercambiar, por lo que, aun en un proceso de liquidación, la ley de la oferta y demanda influyen en los valores.

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama.
Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP

Flash informativo NIF

Comunicado Comisión NIF

La contabilidad es una técnica. Registra los efectos económicos que afectan a la entidad con respecto a las operaciones que realiza con terceros, transformaciones internas que experimente y otros eventos mensurables económicamente. La información que emana de ella es cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva. Se muestra fundamentalmente en los estados financieros, los cuales toman en consideración, entre otros aspectos, las necesidades de los usuarios respecto de la información presentada y las características cualitativas de aquéllos (los estados financieros).

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama.
Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP

Flash informativo NIF

Comunicado Comisión NIF

De los criterios sugeridos por la NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS para evaluar la importancia relativa de una partida, considerando su monto, se señala el siguiente:

  • Proporción de la partida en cuestión respecto de los estados financieros en su conjunto o respecto del rubro al que pertenece.

De lo anterior se desprende que, ante una partida sujeta a evaluación respecto de su importancia relativa con base en su monto, sería conveniente ver la proporción que representa, en primera instancia, respecto del rubro al que pertenece, y posteriormente evaluar la proporción del rubro en cuestión respecto a la sección en que se incluye o clasifica y finalmente, la proporción de la sección respecto del estado financiero en el que se presenta. De esta forma se tendría una percepción cuantitativa más objetiva con relación al impacto en la percepción de los usuarios generales de la información financiera en su toma de decisiones, derivado del riesgo de omisión o presentación errónea de la referida partida. 

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama.

Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP

Flash informativo NIF

Comunicado Comisión NIF

El Marco Conceptual (de las NIF), es un:

  • Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados.
  • Agrupados en un orden lógico deductivo.
  • Sirve como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera.
  • Sirve como referencia en la solución de problemas que surgen en la práctica contable.

De lo anterior se deprende que el Marco Conceptual se deriva de un proceso de pensamiento y razonamiento que van de lo general a lo particular, para deducir conclusiones lógicas a partir de una serie de premisas o principio.

Así las cosas, podríamos decir que:

  • Los Postulados básicos es en lo que creemos, son la piedra angular y filosofía de las NIF.
  • Posteriormente, se toma en consideración ¿qué necesitan los usuarios de la información financiera? y estas necesidades se ponen como objetivos a cubrir por los estados financieros.
  • Del punto anterior, derivamos las características cualitativas de los estados financieros.
  • Se establece cómo reconocer y valuar las operaciones financieras que realiza una entidad, en sus tres formas fundamentales.
  • Se define cómo presentar la información financiera en los estados financieros y cómo revelar información complementaria a los mismos.
  • Y se abre la posibilidad de buscar normas supletorias en caso de que las NIF no contemplen una situación en concreto.

C.P.C. Octavio Paredes Balderrama.

Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP

Las citas y la planeación fiscal

Comunicado Comisión NIF

La política fiscal del actual gobierno en México está basada en la digitalización de
trámites, lo cual trajo consigo la programación de citas para poder acceder a los servicios
que requiere un contribuyente y así estar en posibilidades de poder llevar a cabo el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Hoy en día sabemos que los contribuyentes
tienen como opciones de trámite en cuanto a registro de citas y el acceso a los servicios
que ofrece el SAT a través de su página en internet, como son:
 Contribuyente que cuenta con R.F.C
 Inscripción al padrón de contribuyentes Personas Morales
 Inscripción al padrón de contribuyentes Personas Físicas

https://citas.sat.gob.mx/datosPersonales

En la página del SAT se encuentra lo siguiente: “Los servicios para obtención de
Contraseña, entrega de constancias de RFC (Cédulas de Identificación Fiscal, CIF,
para acreditar el RFC) y las salas de internet conocidas como “Mi Espacio”, se
darán sin necesidad de una cita; los que se pueden realizar en nuestras salas de internet,
siempre y cuando las y los usuarios cuenten con e.firma y/o contraseña del RFC, los
trámites son: 
 Actualizaciones y servicios al RFC.
 Regularización de obligaciones.
 Cambio de domicilio.
 Declaración anual.
 Declaraciones provisionales.
 Inscripción de personas físicas mayores de edad.
 Facturas.
 Activación de Buzón Tributario.
 Ingresar solicitud de aclaraciones, servicios o solicitudes.
 Renovación de e.firma que esté por vencer.
 Obtención de Certificados de Sellos Digitales.

https://www.gob.mx/sat/prensa/aumenta-el-sat-disponibilidad-de-citas-y-amplia-horario-de-atencion-en-todo-el-pais-024-2021

Como podemos notar para lograr ingresar a la fiesta se requiere la invitación y en
este caso estar dado de alta y contar con la e.firma es la única forma de acceder a los
servicios; todo esto tiene como fundamento el artículo 31, fracción I del Código Fiscal de
la Federación, donde se establece que la autoridad para el cumplimiento de sus
facultades proporcionará asistencia gratuita a los contribuyentes.

De forma interna la autoridad programa de acuerdo con las bases de datos que
almacena, dependiendo al estado que corresponda, de la unidad administrativa que
opera, es como realizan la apertura de las llamadas citas; al igual es importante saber que
la plantilla que atiende las citas cuenta con determinado tiempo para concluir, ya que de
no hacerlo reciben llamadas de atención, además que todos estos reportes van a nivel
central donde realmente se concentra y controla todo lo referente a las citas. Cabe hacer
mención que este tipo de información no se encuentra disponible como lo es, la
recaudación por trimestre o el número de declaraciones que presentaron los
contribuyentes, es decir, en la página de transparencia no se encuentra dicha información.

Es importante distinguir con lo mencionado la problemática que surge debido a
que el sistema hace las veces de un embudo donde todos debemos caer tarde que
temprano y por consiguiente el tener acceso a una cita se convierte en un serio problema
de operatividad para los negocios, esto aunado con las consecuencias de la pandemia,
simplemente los negocios no pueden operar fiscalmente, por lo que las familias se ven
afectadas, así como los dueños convirtiendo todo esto en un círculo vicioso.

Como datos adicionales para establecer el contexto, la autoridad fiscal publico la
siguiente información al tercer trimestre del 2021, dónde tenemos que existen:
 79.5 millones de contribuyentes
 2.2 millones son personas morales
 12 mil son grandes contribuyentes
 77.2 millones son personas físicas
 7.3 millones son actividad empresarial

Derivado de lo anterior, la falta de planeación en materia de tramitación como lo es
en este punto la disposición que entró en vigor este año 2022 referente a que las
personas que cumplan 18 años, deberán registrarse al RFC y que por falta de difusión
muchos jóvenes no saben, no tienen conocimiento respecto a este trámite, de tal forma
que utilizan las citas para llevar a cabo la obligación, solo que en ese momento le quitan
el lugar a alguien más que tiene la necesidad y tal vez la urgencia de llevar a cabo un
trámite que conlleve su operatividad. Y no solo eso, se han conocido casos donde los
mismos jóvenes regresan para renovar sus firmas ya que olvidaron la primera contraseña,
generando otra cita y quitando oportunidad nuevamente, además del desgate al mismo
personal del SAT cuando la gran mayoría de las veces no tienen conocimiento siquiera de
las referencias donde viven, haciendo complicado el fluir de las mismas citas.

Valdría la pena que este tipo de registros específicos para jóvenes que no realizan
una actividad económica se llevara a cabo por otros medios como seria en el caso de los
jóvenes varones cuando realicen su trámite de cartilla militar, o se lleve a cabo en otros
medios que no sean los que utilizan el gran grueso de contribuyentes que si realizan una
actividad económica.

También cabe mencionar que, pese a los esfuerzos de la misma autoridad, en este
caso, la implementación de la llamada “Fila Virtual”, buscando que las citas sean
asignadas a los contribuyentes, mencionan que buscan acabar con este rezago, situación
que no es del todo resuelto. Si bien lo implementaron desde el 1 de noviembre de 2021,
existen casos comprobados donde se obtiene la cita 45 días después de iniciado el
proceso en la “Fila Virtual”, lo cual no resuelve la problemática para la realización de
trámites que requiere el contribuyente, por lo que hace falta una planeación que permita
llevar a cabo de forma oportuna las obligaciones establecidas.

Ricardo Paz Muñoz
Comisión de Normas de Información Financiera CCPEP

LA REFORMA JUDICIAL DE 2021

Artículo CCPEP

C.P.C. y L.M.D. Miguel A. Santillana Solana
Doctor en Derecho

El 11 de marzo de 2021 se publicó en el DOF el “Decreto, por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, relativos al poder Judicial de la Federación” (decreto) que modifica seis artículos de nuestra Carta Fundamental: 94, 97, 99, 100, 105 y 107.

En la exposición de motivos de la iniciativa presidencial se hace un diagnóstico sobre el estado de la justicia, que se observa afectado por grandes desigualdades y corrupción y se propone incidir sobre los siguientes ejes:

1).- Consolidación de una verdadera carrera judicial para todas las categorías, a las que se acceda por concurso de oposición.   

2).- Limitación a la discrecionalidad de los nombramientos otorgados por jueces y magistrados, para garantizar que solo se otorguen a los vencedores en los concursos.

3).- Establecimiento de políticas que orienten las determinaciones del Consejo de la Judicatura Federal (CJF) en materia de adscripciones, readscripciones, reincorporaciones y ratificación de juzgadores.

4).- Reforzamiento de las facultades Institucionales de combate a la corrupción y al nepotismo.

5).- Impulso a la capacitación y profesionalización del personal otorgándole a la Escuela Judicial un rol central en los concursos de oposición, confiriéndole también la capacitación y la carrera judicial de los defensores públicos.

6).- Fortalecimiento del Instituto Federal de Defensoría Pública (IFDP) consolidando su sistema de carrera y ampliando sus servicios, de manera que los defensores públicos se conviertan en verdaderos abogados de los pobres.

7).-  Apuntalar el rol de la SCJN como tribunal Constitucional, permitiendo que enfoque sus energías únicamente en los asuntos más relevantes para el orden jurídico nacional.

8).-  Establecimiento de Plenos Regionales, en sustitución a los Plenos de Circuito, como órganos del Poder Judicial de la Federación (PJF) encargados de resolver las contradicciones de tesis en los Circuitos sobre los que ejerzan jurisdicción, así como todos los conflictos competenciales que se susciten en el país entre órganos jurisdiccionales.

9).-  Transformación de los Tribunales Unitarios de Circuito en Tribunales Colegiados de Apelación con una integración colegiada que asegure mejor calidad y mayor certeza en sus resoluciones.

10).- Modificación al sistema de jurisprudencia para fortalecer los precedentes de la SCJN, a fin de que la doctrina constitucional que genere enmarque la labor del resto de los órganos jurisdiccionales del país.

REFORMA AL SISTEMA JUDICIAL

    De manera muy esquemática preciso los temas de la Reforma a la   Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM):

Competencia y Facultades

Artículo 94

  • Los Plenos Regionales y los Tribunales Colegiados de Apelación son incluidos entre los órganos en los cuales se deposita el ejercicio del PJF.
  • Corresponde al CJF y a la SCJN expedir los acuerdos generales, en el ámbito de sus atribuciones, sobre las competencias de los órganos, las responsabilidades de los servidores y la distribución de asuntos.
  • Las razones que justifiquen las decisiones contenidas en las sentencias de la SCJN, aprobadas por ocho votos si son del Pleno o por cuatro si son de Sala, son obligatorias para todas las autoridades jurisdiccionales del país.

Nombramiento y adscripción

Artículo 97

  • El nombramiento y adscripción de los titulares de los órganos jurisdiccionales debe realizarse con base en criterios objetivos y aquellos podrán ser ratificados.
  • El nombramiento, ingreso, formación, permanencia y remoción de todo el personal se sujeta a las disposiciones aplicables, en el entendido de que el Máximo Tribunal conserva la atribución de nombrar y remover a sus empleados.

Denuncia de contradicciones

Artículo 99

  • Los ministros y las ministras pueden denunciar las contradicciones de criterios entre las Salas del Tribunal Electoral y órganos del Máximo Tribunal para que el Pleno de este último las resuelva.
  • El ingreso, formación, permanencia y relaciones de trabajo del personal de Tribunal Electoral se regirán por las disposiciones aplicables, incluyendo los aspectos relativos.

Paridad de género y resoluciones inatacables

Artículo 100

  • La paridad de género es uno de los principios que rigen la carrera judicial en el PJF.
  • La Escuela Federal de Formación Judicial (que sustituye al Instituto de la Judicatura Federal) es la encargada de los procesos de formación, capacitación y actualización del personal jurisdiccional y administrativo del PJF y sus órganos auxiliares (incluyendo los defensores públicos) así como de los concursos de oposición.
  • Las decisiones del CJF son inatacables y la CJN puede revisar las que se refieren a adscripción, ratificación o remoción de titulares solo para verificar que se hayan adoptado conforme a las reglas establecidas en la CPEUM y en la ley.
  • Las resoluciones sobre designación de titulares son inatacables y solo lo resultados de los concursos de posición pueden ser impugnados ante el propio CJE.
  • Como excepción a las reglas de turno y competencia, se puede ordenar la concentración de asuntos vinculados con violaciones graves de Derechos Humanos por razones de interés social y orden público.

Controversias constitucionales

Artículo 105

  • Los órganos constitucionales autónomos locales o federales están legitimados para promover una controversia constitucional en ciertos supuestos en los cuales, las sentencias pueden, en su caso, tener efectos generales.
  • En las controversias constitucionales solo pueden plantearse violaciones constitucionales o a Derechos Humano reconocidos en tratados internacionales en los que México sea parte.

Sustituciones y Límites

Artículo 107

  • Se modifica el procedimiento de la declaratoria general de inconstitucionalidad, para sustituir la jurisprudencia por reiteración por el precedente obligatorio tratándose del Máximo Tribunal
  • Se sustituyen las referencias que antes aparecían los Tribunales Unitarios de Circuito por las referencias a los Tribunales Colegidos de Apelación, de los cuales habrá al menos uno en cada entidad.
  • Se limita la procedencia del recurso de revisión en materia de amparo directo en contra de sentencias que resuelvan la constitucionalidad de normas generales, establezcan la interpretación directa de un precepto de la CPEUM u omitan decidir sobre tales cuestiones a los supuestos en que juicio de SCJN el asunto revista un interés excepcional en materia constitucional o de Derechos Humanos y se dispone que el auto de presidencia que deseche el recurso será inatacable, de manera que se elimina la posibilidad  de reclamarlo.
  • Se sustituyen a los Plenos de Circuito por los Plenos Regionales, como órganos competentes para resolver contradicciones de criterios – ya no se denominan contradicciones de tesis-.
  • Se establece que el fiscal general de la República tendrá legitimación para denunciar las contradicciones de criterios ante dichos Plenos o ante la SCJN en asuntos en materia penal y procesal penal, así como los relacionados con el ámbito de sus funciones.
  • Se prevé que el cumplimiento sustituto pueda ser decretado de oficio por el órgano que dictó la sentencia, cuando la ejecución de esta afecte a la sociedad en mayor proporción a los beneficios que pudiera obtener el quejoso o cuando por las circunstancias del caso, sea imposible o desproporcionadamente gravoso restituir la situación que imperaba antes de la violación, lo cual se traducirá en el pago de daños y perjuicios y podrá ser objeto de convenio.

COMENTARIO FINAL

Quizá uno de los retos más significativos de la reforma será instalar en la conciencia de los operadores judiciales la manera de observar los precedentes obligatorios del Máximo Tribunal.

Aunque bajo la vigencia de las leyes de amparo, la abrogada y la vigente, la jurisprudencia de la SCJN se establecía a través del mecanismo de reiteración (cinco sentencias aprobadas por al menos ocho votos si se trataba del Pleno o por cuatro votos si se trataba de Sala, en el mismo sentido y sin ninguna en contrario), es de todos conocidos que un precedente del Máximo Tribunal frecuentemente merecía ser observado como si se tratara de jurisprudencia.

Sin embargo, formalmente, no era obligatorio para todos los tribunales del país, lo cual permitía a los litigantes y a los tribunales aplicar otros criterios, frecuentemente con la esperanza de que el criterio no fuera reiterado o, en su caso, modificado.

La transformación va en otras direcciones: la capacidad del Máximo Tribunal de difundir todos los precedentes obligatorios de manera oportuna y accesible, la capacidad de los operadores judiciales y del foro de estar al tanto de ellos y su entendimiento de las sentencias a partir de la diferencia entre la ratio decidendi y el obiter dictum.

Por décadas, lo abogados mexicanos hemos estado acostumbrados  utilizar las   tesis como si se tratara de reglas abstractas aplicables a cualquier caso y ahora la propuesta es distinguir entre el principio o el criterio normativo -la ratio dicendi- y enunciados irrelevantes para la decisión –el obiter dicta- supone un ejercicio de comprensión que ineludiblemente nos hará mirar el caso que nos toque  juzgar y compararlo con aquel que dio lugar a la solución determinada por el Máximo Tribunal, a fin de discernir si deberemos o no aplicar una solución similar.

Fuente: Revista “Abogado Corporativo”. “La Reforma Judicial en nuestros tiempos”. Campuzano Gallegos Adriana. Julio-Agosto de 2021. No. 84. Editorial Thomson Reuters.